自5月1日起，建筑業(yè)納入了營業(yè)稅改增值稅的稅制改革試點范圍。全國建筑裝飾企業(yè)也自5月1日起，開始使用增值稅的有關政策，進行增值稅的計征與交納工作，這將對所有建筑裝飾企業(yè)產(chǎn)生重大影響。如何適應新稅制的政策安排，才能真正享受到國家稅制改革的紅利，切實增加企業(yè)的經(jīng)營活力，是當前企業(yè)面臨的主要課題。
本文嘗試從政策層面與技術層面上對建筑裝飾企業(yè)如何全面順應營改增政策要求予以分析，提出相應措施，供業(yè)內(nèi)企業(yè)參考。
稅收是國家財政收入的主要來源，也是社會穩(wěn)定、經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的主要基礎，在國家治理、經(jīng)濟發(fā)展中具有重要的作用。改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，稅收總量持續(xù)高速增長，這對發(fā)揮我國集中力量辦大事的優(yōu)勢起到了重要的保障作用。但由于我國稅收制度存在缺陷和瑕疵，導致企業(yè)稅務負擔較重，重復征稅、過高征稅的現(xiàn)象削弱了企業(yè)自我積累、自我發(fā)展的活力。
2012年，根據(jù)國家對全球經(jīng)濟發(fā)展形勢的判斷，當前全球經(jīng)濟正處于經(jīng)濟長周期的下行階段，我國經(jīng)濟發(fā)展面臨的困難和風險增加。因此，必須采取積極的財政政策，通過深化改革釋放活力，使我國經(jīng)濟逐步進入增長適度、結構不斷優(yōu)化、質(zhì)量持續(xù)提高、制度環(huán)境日趨有力的新常態(tài)，才能保持持續(xù)的中高速增長，在全球經(jīng)濟下降波中實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。為了適應這一要求，國家稅收制度改革被提上議程，以降低實體經(jīng)濟稅負的營改增改革決策逐步研究擬定。
營業(yè)稅是在流轉(zhuǎn)過程中征稅，只要有流轉(zhuǎn)，就要交稅，在社會化大生產(chǎn)和社會分工的條件下，必然存在著重復征稅的現(xiàn)象，這也是我國企業(yè)整體稅負高的主要原因之一。增值稅是對新增的價值征稅，這樣就避免了重復征稅，營改增必然會減少國家的稅收，減輕企業(yè)的稅負。根據(jù)財稅部門測算，此次營改增將減少企業(yè)稅負5000多億元。所以，營改增是政府用收入的減法換取企業(yè)效益的加法和市場活力的乘法，其根本目的是增強企業(yè)活力，拉動經(jīng)濟發(fā)展，實現(xiàn)稅收收入長期穩(wěn)定增長。
由于國民經(jīng)濟中各產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的特點不同，營改增后的稅負變化也會有差別，要使營改增發(fā)揮普惠作用，確保所有行業(yè)的稅負只減不增，就需要有不同的政策安排。拿制造業(yè)來講，其生產(chǎn)地點固定、內(nèi)部上下游貫通渠道清晰、分工明確，增值部分易于識別、判定，營改增的實施就相對容易，所以成為營改增第一批試點行業(yè)，并取得成功，也取得了很好的社會效益和經(jīng)濟效益。
但建筑業(yè)與制造業(yè)的生產(chǎn)過程或價值形成過程存在著巨大的差異。建筑業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)地點不固定，上下游關系復雜，供貨單位多元化、小型化，增值部分就難以準確、完整的識別、判定。如果按照制造業(yè)的政策對建筑業(yè)實施營改增，企業(yè)的稅負不僅沒有減，反而會大幅度上升。當前建筑業(yè)發(fā)展處于困難時期，這勢必會引發(fā)建筑業(yè)的強烈波動和劇烈變化，與營改增的目的相悖。因此，建筑業(yè)實施營改增必須考慮到行業(yè)的特點，并進行特殊政策安排，才能實現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡。
住建部、各協(xié)會和學會、地方住建部門、建筑業(yè)企業(yè)都高度重視建筑業(yè)營改增的政策部署，自2012年開始，進行了大量的調(diào)查、研究、測算、分析工作，提出了建筑業(yè)營改增實施特殊政策安排的意見和建議，并將情況和建議通過多種渠道反映到國家相關機構和部門。國家財稅部門對住建系統(tǒng)反映的情況及意見給予了高度重視，并與住建部進行了多次溝通、磋商，所提出的建議多數(shù)被納入了建筑業(yè)營改增的規(guī)定政策，形成了此次營改增的政策文件。
建筑業(yè)此次營改增仍屬于試點工作的范疇，除企業(yè)要嚴格按照相關的政策要求推開外，國家財稅部門、住建系統(tǒng)將高度重視營改增實施后的效果。住建部及各級住建部門會在盡快完成工程計價依據(jù)調(diào)整的基礎上，做好營改增的跟蹤分析和調(diào)查研究，及時掌握行業(yè)、企業(yè)稅負變化情況，加強同財稅部門的溝通協(xié)調(diào)，配合制定相應的應對政策和措施，幫助企業(yè)解決困難，確保營改增后稅負只減不增。
此次建筑業(yè)營改增是在國家確定的供給側(cè)結構性改革中進行的，必然要與十八大以后確定的創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念與當前進行的去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板的任務目標高度相關，是國家發(fā)展動力轉(zhuǎn)換的重要信號源和助推器。企業(yè)必須予以高度重視，不能有絲毫的消極抵觸情緒，要徹底轉(zhuǎn)變觀念，打破固有模式的桎梏，放棄一切不適應營改增的思維方式和管理方法，確保營改增全面落地實施。
從整體上分析，此次建筑業(yè)營改增政策，充分考慮了建筑業(yè)的重要性和特殊性。此次營改增試點擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)四大行業(yè)，其中建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)占有絕大部分比重。依據(jù)2015年數(shù)據(jù)，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)占四大行業(yè)全部營業(yè)稅總額的58.2%，完成的增加值占國民生產(chǎn)總值的13%，是國民經(jīng)濟的支柱性行業(yè)。其中，建筑業(yè)完成增加值占國民生產(chǎn)總值的6.9%，全國有資質(zhì)等級的各類建筑業(yè)企業(yè)8萬多家，從業(yè)人員超過5000萬，全國20%的農(nóng)民工從事建筑業(yè)，在國民經(jīng)濟中占有重要地位。
此次納入營改增試點的四大行業(yè)，涉及納稅人1100多萬戶，其中建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)約200萬戶，建筑業(yè)企業(yè)的納稅人要多于房地產(chǎn)企業(yè)，約在120萬戶左右。建筑業(yè)全行業(yè)包括了材料經(jīng)銷商、市場中介組織等，其中年營業(yè)額超過500萬元的約占10%左右，是增值稅的一般納稅人。全國有資質(zhì)的建筑、裝飾工程企業(yè)和有較強實力的材料經(jīng)銷商，基本都屬于增值稅的一般納稅人，全行業(yè)在12萬家左右。
建筑業(yè)中，除一般納稅人之外的90%都是小規(guī)模納稅人，主要是那些有營業(yè)執(zhí)照、沒有資質(zhì)，從事居民住宅散戶裝飾的小微裝飾裝修工程企業(yè)和小、中型材料經(jīng)銷商。這部分企業(yè)數(shù)量巨大，安排的社會就業(yè)面廣，對經(jīng)濟發(fā)展的影響力大，在政策安排上就要區(qū)別于一般納稅人。因此，不同的增值稅納稅人，在營改增中的政策安排不同，應對的策略就有所不同，享受的紅利水平也不同。
對于小規(guī)模納稅人，此次營改增采取的是平移政策。小規(guī)模建筑業(yè)企業(yè)（年營業(yè)額500萬元以下的企業(yè)），原按3%交納營業(yè)稅，現(xiàn)按3%交納增值稅。雖然稅率沒變，但增值稅實行的是不含稅征收，稅負仍有減輕。比如，1萬元營業(yè)收入按3%交納營業(yè)稅是300元，現(xiàn)按增值稅率交納就要扣除交納的稅款后計征增值稅，即1萬元要減去300元之后再計征增值率，增值稅實際交納291元，減少稅款9元，減稅幅度為3%。所以對小規(guī)模納稅人而言，營改增直接減輕了企業(yè)負擔。
對于一般納稅人，增值稅實行銷項稅和進項稅相抵扣后納稅。企業(yè)的稅負直接由進項稅的抵扣數(shù)量決定，進項稅抵扣越多，企業(yè)的稅負就越輕。能否進入進項稅抵扣范圍是此次建筑業(yè)營改增的關鍵，也是建筑業(yè)營改增政策安排特殊性的主要表現(xiàn)。此次營改增政策規(guī)定的企業(yè)新增不動產(chǎn)進項稅分2年進行抵扣、施工現(xiàn)場建設的臨時設施一次性進行抵扣等，都是針對建筑行業(yè)特點的特殊安排。
對于不同的工程項目，建筑業(yè)營改增也給予了特殊的政策安排。對于營改增前簽訂合同的建筑老項目，由于在試點前采購的設備、材料等發(fā)生的進項稅無法抵扣，允許建筑業(yè)老項目按簡易征收辦法征收增值稅，按3%的稅率計征，即老合同按照老辦法征收。為建筑工程老項目、甲供材工程、包清工等提供建筑服務的工程項目，可以選擇使用簡易征稅辦法，按照3%的稅率計征，其中甲供材工程是抵扣甲供材全部價款后計征。這些都是充分考慮了建筑工程的復雜多樣性給予的特殊安排。
此次建筑業(yè)營改增，是全行業(yè)同步推進營改增。自5月1日起，各大建材市場、大型建設工地周邊，都將設立增值稅發(fā)票代開點。對難以取得增值稅發(fā)票的砂石料采購，即便是臨時經(jīng)營者銷售的，也可到稅務部門代開增值稅發(fā)票，這就完全解決了建筑業(yè)材料、設備采購的抵扣問題。目前國家稅務總局已將增值稅專用發(fā)票的專用設備500萬套發(fā)放到各地，5月1日開始投入使用。對于增值稅專用發(fā)票的認證，此次建筑業(yè)營改增中也給予了特殊的政策安排，簡化了認證手續(xù)，方便了增值稅專用發(fā)票的使用。
此政策對于建筑業(yè)企業(yè)增值稅的納稅地點，也給予了特殊的安排。增值稅統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)在機構所在地納稅，這將嚴重影響服務發(fā)生地政府的收入，有可能造成建筑企業(yè)與當?shù)卣⑹袌龅年P系變化，造成建設工程項目實施中的困難。在建筑業(yè)營改增中，為了避免納稅地點變化影響地方收入的格局及對工程項目的影響，規(guī)定在服務發(fā)生地按一定預征稅率征收一部分稅款，以便于建筑業(yè)企業(yè)與當?shù)卣畬樱ＷC工程項目順利實施。
政策對于納稅人第一個納稅申報期，也給予了特殊的安排。考慮到建筑業(yè)情況復雜，相關人員要有一個熟悉的過程，第一個納稅申報期可以延期10天。比如，5月份應交的增值稅，正常情況下在6月15日以前就應申報交納，現(xiàn)延期到6月25日交納，給企業(yè)留下了更多的時間，以保證企業(yè)能夠正確地進行納稅申報，也為今后的納稅申報積累更多的工作經(jīng)驗。
營改增通過統(tǒng)一稅率貫通了建筑業(yè)和服務業(yè)內(nèi)部和第二、第三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，從制度上消除了重復征稅，有利于營造公平競爭的市場環(huán)境，增強市場活力，著力推進供給側(cè)結構性改革，推動行業(yè)轉(zhuǎn)型升級、企業(yè)減負增效。政府收入的減法，能否換來企業(yè)效益的加法和市場活力的乘法，還需要經(jīng)過努力才能實現(xiàn)，而企業(yè)作為納稅主體，對營改增政策的理解和順應水平將起到?jīng)Q定性作用。
國家的每一項改革政策都是利益關系的再調(diào)整。營改增以后，適用稅率、抵扣規(guī)定是統(tǒng)一的，但企業(yè)的情況千差萬別，每一個企業(yè)的稅負變化會不同。即使同一個企業(yè)，在不同的階段由于承接的工程性質(zhì)、企業(yè)業(yè)務量不同，納稅情況也不一樣，不同企業(yè)的稅負變化更是大不一樣。企業(yè)要真正減輕稅負，不能僅僅依靠國家的政策安排，更要從企業(yè)內(nèi)部挖掘各種積極因素，規(guī)范管理、提高效率、轉(zhuǎn)型升級，使企業(yè)全面順應國家的政策安排，才能最大限度的享受到稅制改革的紅利。
從企業(yè)長遠發(fā)展角度分析，營改增對企業(yè)發(fā)展的影響是長遠的、有戰(zhàn)略意義的。企業(yè)的決策者和領導者必須進行分析、研究，根據(jù)外部環(huán)境發(fā)生的變化，思考企業(yè)在營改增環(huán)境下的發(fā)展。根據(jù)營改增稅制的特點，企業(yè)重點是要在提高勞動生產(chǎn)率和調(diào)整資產(chǎn)結構兩個主要方面進行戰(zhàn)略考量，并采取新的戰(zhàn)略調(diào)整措施，切實解決好與增值稅全面對接的問題，才能為企業(yè)增加效益，也為市場增加活力。
建筑裝飾行業(yè)屬于比較典型的勞動密集型行業(yè)，企業(yè)人工成本占比非常高，營改增后能夠抵扣的是固定資產(chǎn)、材料、部品等物化勞動的價值，而勞動報酬等活勞動部分被視為新增加的價值而不能抵扣。如何降低企業(yè)的人工成本，就成為企業(yè)稅負變化的關鍵因素，也是企業(yè)決策者和領導者首先要思考并予以解決的問題。理論上講，降低人工成本的唯一途徑就是提高勞動生產(chǎn)率，不斷提高勞動者的素質(zhì)，更好的發(fā)揮勞動力資源的效能。
從企業(yè)長遠發(fā)展的角度看，提高勞動生產(chǎn)率與企業(yè)的市場定位直接相關。建筑裝飾市場是一個大市場，存在著不同施工特點和要求的大量細分市場，也就是專業(yè)市場。企業(yè)只有在某些特定的專業(yè)市場進行深耕細作，組織專業(yè)市場的研究、整合專業(yè)市場資源、創(chuàng)新專業(yè)技術裝備、優(yōu)化專業(yè)工程的組織管理、提高勞動力資源的專業(yè)化技能、提升專業(yè)化的配套服務能力，才能提高企業(yè)的勞動生產(chǎn)率。所以，營改增后，專業(yè)化發(fā)展理念、精確地市場定位是企業(yè)決策層和領導者需要思考和解決的首要問題。什么都能干、什么也不干不精的建筑裝飾企業(yè)，在營改增后的市場中發(fā)展難度會越來越大。
從企業(yè)內(nèi)部管理上看，企業(yè)的內(nèi)部管理組織體系和流程決定了企業(yè)內(nèi)部勞動生產(chǎn)率的水平。企業(yè)內(nèi)部組織框架科學、管理流程高效、管理制度精細，能夠充分體現(xiàn)權、責、利相統(tǒng)一的原則，是管理規(guī)范、運行高效的基礎，也是提高勞動生產(chǎn)率的重要保障。建筑裝飾企業(yè)要以協(xié)調(diào)發(fā)展的理念，以標準化、信息化、互聯(lián)網(wǎng)等技術手段，通過建立以工程項目為核心的內(nèi)部管理機制，提高對工程運行的管控能力，杜絕各種勞動力和其他資源低效、無效的投入，才能發(fā)揮以管理提高勞動生產(chǎn)率的作用。企業(yè)決策層和領導者必須以適應增值稅稅制為目標，對內(nèi)部管理體系進行調(diào)整、優(yōu)化、升級、轉(zhuǎn)型，才能適應營改增后的政策要求。